Аудит
Ответ на вопрос «величина допустимой ошибки выборки зависит от …»
- показателя оценки системы внутреннего контроля (СВК)
- риска необнаружения
-
уровня существенности
Данный аспект
урегулирован Федеральным аудиторским
стандартом с одноименным названием №
16.
На основании
результатов предварительного анализа
и планирования, аудиторская организация
должна определить способ проверки:
— сплошная,
— выборочная.
Сплошная проверка
целесообразна,
если:
1) проверяются
наиболее значительные разделы аудита;
2) генеральная
совокупность (документы для проверки)
состоит из небольшого количества
документов с большой стоимостью. В
данной ситуации проведение сплошной
проверки займет у аудитора меньше
времени, чем обработка результатов
формирования выборки;
3) неотъемлемый
риск и риск средств контроля являются
высокими. У аудитора нет другой возможности
для снижения риска необнаружения.
При осуществлении
выборочной проверки аудитор должен
руководствоваться требованиями
Федерального стандарта №16 «Аудиторская
выборка».
Выборка –
это совокупность определенным образом
отобранных элементов, проверка которых
позволяет сделать вывод о правильности
всей документации.
Выборка, как
правило, должна быть репрезентативной
(репрезентативность означает
представительность). Данное требование
предполагает, что все элементы изучаемой
совокупности имеют равную вероятность
попасть в выборку.
Размер выборки
зависит от величины ошибки, которую
аудитор считает допустимой. Чем ниже
её величина, тем больше должен быть
объем выборки.
Допустимая ошибка
и объем выборки определяются на этапе
планирования в соответствии с выбранным
уровнем существенности.
Если аудитор на
основе выбранной информации не может
сделать вывод о проверяемой отчетности,
ему необходимо увеличить объем выборки.
Объем выборки
связан с величиной аудиторского риска:
чем меньше величина риска, тем больше
объем выборки.
При определении
того, какие элементы должны быть включены
в выборку, аудитору необходимо обратить
внимание на:
— крупные элементы,
у которых наибольшее сальдо на отчетный
период;
— элементы, у которых
большой оборот в отчетном периоде;
— элементы, по
которым наибольшая вероятность
возникновения искажений и ошибок.
Также при построении
выборки необходимо учесть значимость
раздела аудита, смену должностных лиц,
наличие редких, нетипичных операций
для данной организации. Необходимо
обеспечить, чтобы сформированная выборка
позволила аудитору сделать надлежащий
вывод. Выборка должна быть большой по
объему, это позволит аудитору сделать
надлежащий вывод.
По результатам
выборки аудитор должен экстраполировать
(распространить) выявленные ошибки на
всю генеральную совокупность и сделать
окончательный вывод.
Итак, результаты,
полученные по выборке, следует
распространять на всю проверяемую
совокупность; и это логично, поскольку
при аудиторской проверке интерес в
первую очередь представляют именно
проверяемые совокупности, а не выборки
из них.
Аналогично и при
оценке существенности влияния ошибок
учета на бухгалтерскую отчетность
следует брать не то значение ошибок,
которое аудитор фактически обнаружил,
а значение, распространенное на всю
совокупность.
Например, если при
проверке 30 документов, аудитор обнаружил
совокупную ошибку в 1 млн.руб., а общее
количество документов составляет 3
тысячи, т.е. в 100 раз больше, аудитор
может оценить общую ошибку генеральной
совместимости документов в 100 млн.руб.,
умножив фактически найденную ошибку
на отношение общего числа элементов
учета к их проверенному количеству.
При построении
выборки аудиторы могут выбрать
статистические и нестатистические
методы.
Основные
статистические методы:
1) случайный
отбор. В
данной ситуации элементы извлекаются
по одному из генеральной совокупности
с помощью таблиц случайных чисел
(разработанных на базе компьютерных
программ);
2) систематический
отбор.
Элементы отбираются через постоянный
интервал, начиная с какого-либо элемента
совокупности.
Например, изучение
аудитором каждого 20-го документа из
всех документов данной категории.
Нестатистические
методы:
1) метод
серийного отбора
– заключается в том, что из генеральной
совокупности отбирается ряд документов,
(например, за 1 месяц), которые подвергаются
сплошной проверке. Найденная ошибка
при этом распространяется на всю
генеральную совокупность.
Например, аудитор
проверяет правильность начисления
амортизации по основным средствам,
объем генеральной совокупности – 1200
операций за год. В течение года движения
основных средств не было, поэтому аудитор
предполагает, что если генеральная
совокупность и содержит ошибки, то
исключительно систематически повторяющиеся
через месяц. Поэтому аудитор выбирает
1 месяц и проводит сплошную проверку и
выявленная ошибка, например в 25000 руб.
распространяется на всю генеральную
совокупность следующим образом:
Ошибка генеральной
совокупности=25000 руб. ∙ 12 мес. = 300000 руб.;
2) метод
основного массива.
Аудитор отбирает для проверки элементы
с наибольшей стоимостью. Практика
показывает, что таких документов немного.
На 20% таких документов приходится 80% их
общей стоимости. Эти документы подвергаются
сплошной проверке. Если стоимость
оставшихся документов невелика, то они,
как правило, не проверяются и аудитор
распространяет на всю генеральную
совокупность.
Если же
стоимость оставшихся документов
значительна, то они подвергаются
выборочной проверке и ошибка генеральной
совокупности будет равна суммарной
ошибке, обнаруженной по результатам
выборки.
3) метод
ключевых по риску.
Отбираются документы, в которых
прогнозируется большая вероятность
появления ошибок. Аудитор при этом
основывается на предыдущем опыте, на
результатах предварительного планирования.
Отобранные документы подвергаются
сплошной проверке.
4) метод
ключевых по последствиям.
Аудитор выбирает документы, ошибки и
искажения в которых могут вызывать
существенный ущерб экономическому
субъекту, государству.
Например, аудитор
проверяет операции с оприходованием
товаров, объем генеральной совокупности
составляет 250 операций, из них 245 – с
российскими поставщиками и 5 – импортные
операции. Причем, импортные операции
ранее не осуществлялись. Импортные
операции аудиторы подвергают сплошной
проверке, а методы проверки других
операций аудитор самостоятельно
выбирает, исходя из своих профессиональных
суждений.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
Величина допустимой ошибки выборки зависит от …
✓ уровня существенности
Решение:
Оценка допустимой ошибки (уровня существенности) проводится в ходе определения уровня существенности. Аудитору рекомендуется оценивать уровень существенности в такой последовательности: а) выбор базовых показателей; б) установление уровней существенности для выбранных базовый показателей. Базовые показатели могут быть выбраны с помощью рекомендаций и методов, рассмотренных в Федеральном (правиле) стандарте аудиторской деятельности (ФПСАД 4) «Существенность в аудите» и утвержденных соответствующим внутрифирменным стандартом. Уровни существенности таких базовых показателей, как валюта баланса, выручка от реализации, балансовая прибыль, устанавливаются исходя из результатов анализа факторов, оказывающих влияние на существенность бухгалтерской информации.
Кочинев, Ю. Ю. Аудит. – 3-е изд. – СПб. : Питер, 2008. – С. 75–76, 158–159.
Любая аудиторская проверка содержит риск ошибочного либо недостаточно точного аудиторского заключения. На него влияет в том числе и уровень существенности, величина допустимой ошибки.
Существенность и аудиторский риск
Аудиторское заключение во многом зависит от личной уверенности аудитора в том, содержатся ли в финансовой отчетности организации существенные искажения. Для качественной работы аудитору важно понимать, какие искажения, неточности и ошибки имеют характер существенных, а какие не имеют.Значительную роль играет субъективное восприятие аудитора, его уровень профессионализма: понимание специфических моментов работы фирмы; учет уровня ответственности пользователей отчетности при принятии решений и последствий этих решений.
Несмотря на некоторую размытость понятия, существенность в аудите имеет определенные характеристики. Существенность экономической информации – ее качество, которое позволяет влиять на управленческие, экономические и иные решения компетентного пользователя этой информации. Существенным является искажение информации, превышающее заданный уровень существенности.
Уровень существенности – количественный показатель. Это искажение бухгалтерской отчетности, рубежное значение. Начиная с него компетентный пользователь на основе приведенных показателей будет делать ошибочные выводы, лишен возможности принимать обоснованные управленческие, экономические решения.
Выражая суждение о достоверности бухгалтерских данных, специалист учитывает причины, ограничивающие полную и абсолютную правоту такой оценки:
- Объем и сроки аудиторской проверки, массив информации, который подлежит проверке, ограничен.
- Неоднозначная трактовка части законодательных норм; такая возможность нередко заложена в самом законодательстве, в нормативных документах.
- Субъективные нюансы оценки фактов хозяйственной жизни, иных хозяйственных операций, в том числе и в момент подготовки бухгалтерской отчетности, определения степени достоверности данных.
Иными словами, аудитор высказывается, опуская стопроцентную уверенность, но имея в виду определенный уровень приемлемого риска.
Между существенностью и аудиторским риском образуется обратная зависимость. Очевидно, если используются менее строгие значения существенности, аудитор вынужден принимать дополнительные меры с целью снизить аудиторский риск: провести дополнительное тестирование данных, увеличить число аудиторских действий и процедур, затрачивать больше времени на проверку, расширить объем аудиторской выборки. Он работает с более широким объемом отклонений в отчетности фирмы, и в этих условиях возрастает вероятность не заметить одно из нарушений.
Кто определяет существенность данных
Мы выяснили, что уровень существенности – один из наиболее значимых показателей качества бухгалтерской отчетности. Отклонение в пределах установленного уровня не считается ошибкой и дает возможность аудиторам считать отчетность достоверной.
Как определяется этот показатель? Применяемые стандарты аудита регламентируют общие правила проверок. Аудиторы выбирают методику расчета самостоятельно. Практикой аудиторской деятельности определено, что менее 5% — отклонение незначительное, а свыше 10% — существенное. Пятипроцентное значение показателя упоминается в ПБУ 9/99 (п. 18.1), ПБУ 10/99 (п. 21.1). В этих документах говорится, соответственно, о доходах и расходах организации. Указывается на необходимость обособленно отражать доходы (расходы) фирмы, превышающие 5%.
Значение 10% установлено ст. 15.11 КоАП. В этой статье говорится, что искажение любого показателя финансовой отчетности в денежном измерении не менее чем на 10% является грубым нарушением, за которое полагается штраф. Следовательно, если отклонение данных равно или превышает 10%, отчетность можно признать недостоверной.
Аудиторы в ходе проверки могут использовать единое предельное значение уровня существенности, вероятной ошибки, для всех балансовых статей либо варьировать показатель в зависимости от удельного веса балансовой статьи.
Могут играть роль:
- редкие, мало употребляемые в учете корреспонденции счетов;
- значительное сальдо по счету, сопоставимое с уровнем допустимой ошибки;
- значительный оборот по счету за отчетный период.
Кроме того, принимается за аксиому, что «привычные», ежедневные операции, например, кассовые, могут не содержать серьезных ошибок. Напротив, расчетные операции, например, заработная плата, при наличии сложной системы оплаты труда (денежная, натуральная форма, доплаты, надбавки) увеличивают возможность появления ошибок.
На этапе планирования провизорно ошибки могут оцениваться только в процентах. В ходе проверки могут применяться абсолютные величины. Уровень существенности, как правило, корректируется на месте по сравнению с планом.
Существенность по отношению к отдельным счетам связана с понятием предельно допустимой ошибки. Данный показатель всегда ниже планируемой существенности на 50-70%. Показатель служит для того, чтобы уровень существенности не был превышен суммой расхождений по отдельным счетам. Величина допустимой ошибки используется в планах проверки по конкретным счетам, в частности, размере выборки. Слишком низкий показатель ведет к увеличению объема аудиторской работы.
Кстати говоря! Организация определяет уровень существенности, отражая его в своей учетной политике (ПБУ 1/2008 п. 4).
Пример (условный)
Пересчетом установлено, что в себестоимости продукции 5050 тыс. руб. ошибочно отражена дважды сумма 50 тыс. руб. Выручка — 7000 тыс. руб. Применяемый уровень существенности — 5%.
Отклонения по себестоимости: 5050 — 50 = 5000 тыс. руб. – истинная себестоимость.
(5050 / 5000) * 100 = 101%. 101 — 100 = 1%.
Отклонения по прибыли: 7000 — 5000 = 2000 тыс. руб. 7000 — 5050 = 1950 тыс. руб.
(1950 / 2000) * 100 = 97,5%. 97,5 — 100 = -2,5%.
Расчеты показывают, что себестоимость завышена в отчетности на 1%, а прибыль занижена на 2,5%. Отклонения не превышают уровень существенности 5%. Ошибки несущественны, отчетность признается достоверной.
Вопрос № 968
Достаточность аудиторских доказательств представляет собой …
число элементов аудиторской выборки для тестов средств внутреннего контроля
объем проведенных аудиторских процедур
качественную характеристику аудиторских доказательств
количественную меру аудиторских доказательств
Вопрос № 969
Письменная информация, полученная по результатам аудита, должна быть представлена …
любому внешнему пользователю бухгалтерской (финансовой) отчетности
лицам, не относящимся к руководству аудиторской организации
в инспекцию Федеральной налоговой службы, следственные органы и управление по борьбе с экономическими преступлениями
руководству и (или) представителям собственника аудируемого лица
Вопрос № 972
Организация приобрела комплектующие за 36 580 руб., в том числе НДС 18%, оплата произведена с валютного счета. Комплектующие отпущены на нужды основного производства.
Погашение задолженности перед поставщиком за горюче-смазочные материалы отражается бухгалтерской записью …
Д-т 10 «Материалы» К-т 52 «Валютные счета»
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками» К-т 52 «Валютные счета»
Д-т 52 «Валютные счета К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 52 «Валютные счета»
Вопрос № 973
Организация приобрела комплектующие за 36 580 руб., в том числе НДС 18%, оплата произведена с валютного счета. Комплектующие отпущены на нужды основного производства.
Оприходование комплектующих и их отпуск на нужды основного производства отражаются следующими бухгалтерскими записями.
Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Д-т 20 «Основное производство» К-т 01 «Основные средства»
Д-т 10 «Материалы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Д-т 20 «Основное производство» К-т 10 «Материалы»