173 форма ошибки прошлых лет

Готовое решение: Как казенному учреждению заполнить и представить сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173)
(КонсультантПлюс, 2023)Письмами Минфина России N N 02-06-07/31748, 02-06-07/31750, Казначейства России N N 07-04-05/02-9614, 07-04-05/02-9612 от 10.04.2023 направлены дополнительные критерии раскрытия информации при составлении и представлении в 2023 г. месячной и квартальной бюджетной (бухгалтерской) отчетности. Соответствующие изменения будут отражены в материале при его актуализации.

26.12.2020

С 01.01.2021 вводятся новые счета бюджетного учета для обособления операций, которые связаны с исправлением ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном периоде. Что это за счета? Каков порядок их применения? Как отразить исправления в бюджетном учете и бюджетной отчетности?

Ошибкой признается пропуск и (или) искажение, возникшие при ведении учета и (или) формировании отчетности в результате неправильного использования или неиспользования информации о фактах хозяйственной жизни отчетного периода, которая была доступна на дату подписания отчетности и должна была быть получена и использована при ее подготовке (п. 27 СГС «Учетная политика»).

В зависимости от периода, в котором допущены ошибки, они подразделяются:

1) на ошибки отчетного периода – ошибки, выявленные в периоде (в году), за который учреждение не сформировало бюджетную отчетность (промежуточную или годовую), либо в периоде, за который годовая бюджетная отчетность сформирована, но не утверждена (осуществляются мероприятия по камеральной проверке годовой отчетности, внутреннему финансовому контролю, внешнему финансовому контролю, а также внутреннему контролю или внутреннему финансовому аудиту);

2) на ошибки прошлых лет – ошибки, допущенные в периоде, за который годовая бюджетная отчетность утверждена (завершены мероприятия по внешнему финансовому контролю).

С 01.01.2021 при исправлении ошибок, допущенных при ведении бюджетного учета в прошлых отчетных периодах, необходимо придерживаться новых правил. Рассмотрим их подробно.

Счета, применяемые для исправления ошибок прошлых лет

Согласно положениям обновленных инструкций № 157н, 162н (в редакции приказов Минфина РФ от 14.09.2020 № 198н, от 28.10.2020 № 246н соответственно) порядок отражения в бюджетном учете операций по исправлению ошибок прошлых лет зависит от того:

– кем выявлены ошибки (уполномоченными органами контроля или иными лицами);
– в каком году допущены ошибки (в прошлом или ранее прошлого);
– требуется ли при исправлении корректировка показателей финансового результата (доходов и расходов) прошлых лет или нет.

В случае если ошибки выявлены в ходе проведения контрольных мероприятий органами, уполномоченными составлять протоколы об административных правонарушениях за нарушение требований к бюджетному учету, в том числе к составлению, представлению бюджетной отчетности, то для их исправления применяются следующие счета:

Если ошибки обнаружены иными лицами, включая работников учреждений, используются следующие счета:

Обратите внимание: счета, применявшиеся до 01.01.2021 для исправления ошибок прошлых лет в части консолидируемых расчетов (1 304 84 000 «Консолидируемые расчеты года, предшествующего отчетному», 1 304 94 000 «Консолидируемые расчеты иных прошлых лет»), исключены из плана счетов бюджетного учета и Инструкции № 162н.

Отражение исправлений в бюджетном учете

Отражать исправления прошлогодних ошибок в бюджетном учете следует в порядке, установленном положениями п. 18 Инструкции № 157н, СГС «Учетная политика», а также принимая во внимание нормы Инструкции № 162н. Также можно воспользоваться Методическими рекомендациями по применению СГС «Учетная политика», доведенными Письмом Минфина РФ от 31.08.2018 № 02-06-07/62480 (далее – Методические рекомендации), в части, не противоречащей положениям обновленных инструкций № 157н, 162н.

Ошибки прошлых лет, обнаруженные в регистрах бухгалтерского учета, исправляются путем оформления дополнительной бухгалтерской записи либо бухгалтерской записи способом «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записи с применением соответствующих счетов бюджетного учета в период (на дату) обнаружения ошибки и ретроспективного пересчета бюджетной отчетности (п. 18 Инструкции № 157н, п. 17 Методических рекомендаций).

В зависимости от характера ошибки предлагаем использовать следующие способы ее исправления и оформления:

* В бухгалтерской справке (ф. 0504833) указывается информация по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра учета, его номер (при наличии), а также период, за который он составлен, и период, в котором были выявлены ошибки.

Бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в отдельном журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071) (п. 18 Инструкции № 157н). Записи в этот журнал вносятся на основании операций, отраженных на счетах, предназначенных для исправления ошибок прошлых лет, оформленных бухгалтерской справкой (ф. 0504833).

К сведению: ошибки в электронных регистрах корректируются лицами, ответственными за их ведение. Вносить исправления, не санкционированные лицами, ответственными за составление регистров учета, нельзя.

Обороты по операциям, отраженным в журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071), переносятся в главную книгу (ф. 0504072) в момент обнаружения ошибки и внесения корректировочных записей.

По завершении года показатели счетов бюджетного учета по отражению ошибок прошлых лет подлежат закрытию на счете 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Данные операции фиксируются в журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071).

Подкрепим все вышесказанное примерами из практики.

Пример 1.

В ходе проверки финансово-хозяйственной деятельности казенного учреждения контролирующими органами обнаружена ошибка, допущенная в 2020 году (в прошлом отчетном периоде): расходы на текущий ремонт оборудования в сумме 20 000 руб. ошибочно отнесены на увеличение его стоимости, хотя их следовало отнести на финансовый результат текущего года (на счет 1 401 20 225). По данному нарушению составлено предписание о его устранении.

В учете были сделаны следующие ошибочные проводки:

1. Отражено увеличение стоимости оборудования в сумме 20 000 руб.:

– по дебету счета 1 106 31 310 и кредиту счета 1 302 25 734;
– по дебету счета 1 101 34 310 и кредиту счета 1 106 31 310.

2. Начислена амортизация (с суммы, увеличивающей стоимость оборудования) в размере 1 000 руб. по дебету счета 1 401 20 271 и кредиту счета 1 104 34 411.

В бюджетном учете будут составлены следующие исправительные записи:

Пример 2.

После сдачи и утверждения годовой бюджетной отчетности бухгалтер казенного учреждения выявил ошибку, допущенную в декабре 2020 года: жалюзи были приняты к учету в составе материальных запасов (счет 1 105 36 000), а не в составе основных средств (счет 1 101 38 000). Стоимость жалюзи равна 60 000 руб.

В бюджетном учете будут составлены следующие исправительные записи:

Отражение исправлений в бюджетной отчетности

Согласно п. 17 Методических рекомендаций ошибка прошлых лет исправляется в зависимости от периода ее обнаружения (факторов, выявивших такую ошибку) по решению субъекта учета или уполномоченного лица с формированием уточненной бюджетной отчетности, содержащей ретроспективный пересчет.

К сведению: ретроспективный пересчет отчетности – это исправление ошибки предшествующего года (годов) путем корректировки сравнительных показателей бюджетной отчетности за предшествующий год (годы) таким образом, как если бы ошибка не была допущена.

Пересчет сравнительных показателей следует начинать с того года, в котором была допущена ошибка, за исключением случаев, когда такая корректировка не представляется возможной. Напомним, что ретроспективный пересчет отчетности не представляется возможным, если оценка в денежном измерении (стоимостном выражении) последствий такого пересчета (п. 19, 33 СГС «Учетная политика»):

– невозможна в связи с недостаточностью (отсутствием) информации за соответствующий предшествующий год;
– требует использования оценочных значений, основанных на информации, которая не была доступна на дату представления отчетности за предшествующий год.

При этом исправлять утвержденную отчетность за прошлые годы не нужно. Скорректированные сравнительные показатели предшествующего года (годов) приводятся в отчетности отчетного года обособленно с отметкой «Пересчитано».

К сравнительным показателям, раскрываемым в бюджетной отчетности, относятся, в частности (п. 17 Методических рекомендаций):

– показатели на начало отчетного периода (начало года, предшествующего отчетному периоду (году));
– показатели на конец отчетного периода (месяца, квартала, полугодия, 9 месяцев) года, предшествующего отчетному периоду (году);
– обороты по показателям за отчетный период года, предшествующего отчетному периоду (году).

Информация об исправлении ошибок прошлых лет отражается в сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173) (п. 170 Инструкции № 191н):

– в графе 6 по коду причины 03 – при исправлении ошибок прошлых лет в части ведения бюджетного учета;
– в графе 10 по коду причины 07 – при исправлении ошибок прошлых лет в части ведения бюджетного учета, выявленных по результатам внешнего (внутреннего) государственного (муниципального) финансового контроля.

Сведения заполняются на основании оборотов по исправлению ошибок прошлых лет, отраженных в журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071).

Показатели дебетовых (кредитовых) оборотов по исправлению ошибок прошлых лет по счетам, которые в соответствии с правилами ведения бюджетного (бухгалтерского) учета подлежат закрытию при завершении года на финансовый результат прошлых отчетных периодов (счет 0 401 30 000), отражаются в графах 6, 10 строки 570 «Финансовый результат экономического субъекта» указанных сведений.

Показатели бюджетной отчетности на начало отчетного периода (в любых форах отчетности) отражаются с учетом их корректировок по исправительным записям в части выявленных ошибок прошлых лет. Входящие остатки корректируются по строке «Финансовый результат прошлых отчетных периодов», а также по строкам, отражающим значения скорректированных в результате исправления ошибок прошлых лет статей отчетности.

На основании данных сведений (ф. 0503173) отражаются скорректированные входящие остатки (на начало отчетного года) баланса (ф. 0503130). Его показатели на начало года после изменений должны отличаться от показателей на начало отчетного года, отраженных в главной книге (ф. 0504072) за отчетный год, на суммы корректировок (исправлений) ошибок прошлых лет. При этом показатели (остатки) на конец отчетного года главной книги (ф. 0504072) за отчетный год и баланса за отчетный год должны совпадать.

В случае, когда ошибка была допущена ранее предшествующего года, для которого в отчетности раскрываются сравнительные показатели, корректировке подлежат входящие остатки по статье «Финансовый результат экономического субъекта» баланса (ф. 0503130), а также значения связанных статей отчетности за самый ранний предшествующий год, для которого в отчетности раскрываются сравнительные показатели.

Если однозначно отнести суммы корректировок к конкретному предшествующему году не представляется возможным, пересматриваются входящие остатки по статье «Финансовый результат экономического субъекта» баланса (ф. 0503130), а также значения связанных статей отчетности за самый ранний предшествующий год, к которому такие корректировки возможно применить, либо на начало отчетного года (п. 33 СГС «Учетная политика»).

Отметим, что показатели изменений (оборотов по увеличению, уменьшению) активов, обязательств, доходов, расходов, повлиявших на изменения показателей вступительного баланса (графы 6, 10 сведений (ф. 0503173)) в результате исправления ошибок прошлых лет), не включаются в показатели увеличений, уменьшений (оборотов) активов, обязательств, доходов, расходов, отражаемых в бюджетных формах за отчетный период (п. 170 Инструкции № 191н).

Дополнительно в отношении ошибок предшествующих годов в текстовой части пояснительной записки (ф. 0503160) в разд. 5 или в сопроводительном документе, содержащем пояснения к бюджетной отчетности, при представлении отчетности отражается следующая информация (п. 34 СГС «Учетная политика», п. 21 Методических рекомендаций):

– описание ошибки;
– сумма корректировки по каждой статье отчетности за каждый из предшествующих годов, для которых в ней раскрываются сравнительные показатели;
– общая сумма корректировки на начало самого раннего из предшествующих годов, для которых в отчетности раскрываются сравнительные показатели;
– описание причин, по которым корректировка сравнительных показателей отчетности за один или несколько предшествующих годов не представляется возможной, а также описание способа отражения исправления ошибки с указанием периода, в котором отражены исправления.

* * *

С 2021 года ошибки, допущенные в периоде, за который годовая бюджетная отчетность утверждена (завершены мероприятия по внешнему финансовому контролю), исправляются с применением следующих счетов:

– 0 304 66 000, 0 304 76 000, 0 401 16 000, 0 401 17 000, 0 401 26 000, 0 401 27 000 – если они выявлены уполномоченными органами в ходе контрольных мероприятий;
– 0 304 86 000, 0 304 96 000, 0 401 18 000, 0 401 19 000, 0 401 28 000, 0 401 29 000 – при обнаружении их иными лицами.

Исправления оформляются дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью с применением указанных счетов бюджетного учета в период (на дату) обнаружения ошибки и ретроспективного пересчета бюджетной отчетности.

Мишанина М.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

С 01.01.2019 вступил в действие федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» (утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н). Стандарт ввел новый порядок отражения исправления ошибок прошлых лет в учете и отчетности. В этой статье эксперты 1С рассматривают еще один пример отражения исправления ошибок прошлых лет в редакции 2 программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8».

Исправление ошибок прошлых лет в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»

Порядок исправления ошибок прошлых лет в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» редакции 2 рассмотрим на следующем примере.

Пример

Согласно пункту 36 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, принятие к учету и выбытие из учета объектов недвижимого имущества осуществляются на основании документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку. До госрегистрации объект недвижимости должен учитываться на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».

Методика исправления ошибок прошлых лет, реализованная в редакции 2 программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», предполагает, что пользователь оформляет исправления, как исправления текущего года, а затем конвертирует бухгалтерские записи с применением специальных счетов.

Бухгалтерские записи по исправлению ошибки текущего периода и сконвертированные бухгалтерские записи, сформированные с применением специальных счетов, приведены в таблице. Поскольку исправления не затрагивают счета учета доходов и расходов, для исправления ошибки прошлого года применяются корреспонденции со счетом 304 86 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному».

Порядок исправления ошибки прошлых лет

Отражение исправительных бухгалтерских записей по исправлению ошибки прошлого года, связанной с необоснованным отражением недвижимого имущества на счете 101.11 при отсутствии документов, подтверждающих госрегистрацию, в БГУ2 производится в следующем порядке.

Сторнирование ошибочных записей

Сначала необходимо исправить ошибку прошлых лет, как ошибку текущего года. Для этого следует датой исправления ошибки (в Примере — 01.09.2019) создать документ Сторно на основании документа Принятие к учету ОС, НМА, НПА, отраженного в прошлом году ошибочно.

Затем для заполнения табличной части сконвертированными бухгалтерскими записями по исправлению ошибок прошлых лет в документе Сторно следует включить флаг Исправление ошибок прошлых лет и указать, что это исправление прошлого года, установив переключатель в соответствующее положение (рис. 1).

Рис. 1

При конвертации бухгалтерских записей анализируется проводка, которая была бы сформирована в обычном порядке:

Дебет 101.11.310 Кредит 106.11.310

— на сумму — 1 000 000,00 руб. (Красное сторно).

Как было отмечено ранее, поскольку в данной бухгалтерской записи не участвуют счета учета доходов и расходов, она разбивается на две — в корреспонденции со счетом 304.86 (так как это ошибка прошлого года). Таким образом, по команде Исправление ошибок прошлых лет — прошлого года будут сформированы бухгалтерские записи:

Дебет 101.11.310 Кредит 304.86.731

— на сумму — 1 000 000,00 руб. (Красное сторно);

Дебет 304.86.831 Кредит 106.11.310

— на сумму — 1 000 000,00 руб. (Красное сторно).

Документ Сторно следует сохранить по кнопке Провести и закрыть.

Из документа можно сформировать бухгалтерскую Справку (ф. 0504833). В поле «Основание» документа Справки (ф. 0504833) будет выведен текст: «Принятие к учету ОС, НМА, НПА БГУ00-000001 от 01.09.2018 13:00:00 (Исправление ошибок прошлых лет)».

Ввод правильных записей

Далее датой исправления ошибки (в Примере — 01.09.2019) следует создать и провести документ Принятие к учету ОС, НМА, НПА, с помощью которого объект недвижимого имущества поставить на забалансовый учет на счет 01 «Имущество, полученное в пользование» (рис. 2).

Рис. 2

Инструкцией № 157н для забалансовых счетов, в отличие от балансовых счетов, не предусмотрены специальные счета исправления ошибок. Поэтому в регламентированной бухгалтерской отчетности бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет на забалансовых счетах отражаются как обороты текущего года, а не как входящие остатки в случае исправления ошибок по балансовым счетам.

Закрытие в конце года показателей счетов бухгалтерского учета по отражению ошибок прошлых лет (документом Закрытие балансовых счетов в конце года), в частности 0 401 18 000 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному», 0 401 19 000 «Доходы прошлых финансовых лет», 0 401 28 000 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному», 0 401 29 000 «Расходы прошлых финансовых лет», 0 304 84 000 «Консолидируемые расчеты года, предшествующие отчетному», 0 304 94 000 «Консолидируемые расчеты года иных прошлых лет», 0 304 86 000 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному», 0 304 96 000 «Иные расчеты прошлых лет», осуществляется в общеустановленном порядке, предусмотренном Инструкцией № 157н, с применением счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Отражение исправления ошибки прошлых лет в регистрах учета и отчетности

Журнал операций (ф. 0504071)

Поскольку в сформированных бухгалтерских записях Дебет 101.11.310, Кредит 304.86.731; Дебет 304.86.831, Кредит 106.11.310 присутствует специальный счет исправления ошибок прошлых лет 304.86, они будут отнесены в журнал 8-ош «Журнал операций по прочим операциям (исправление ошибок прошлых лет)» датой исправления ошибки (сентябрь 2019 года), рис. 3.

Рис. 3

Для забалансовых счетов не предусмотрены специальные счета исправления ошибок, поэтому бухгалтерская запись по забалансовому счету 01.11 не отражается в специальном журнале 8-ош «Журнал операций по прочим операциям (исправление ошибок прошлых лет)».

Главная книга (ф. 0504072)

В оборотах Главной книги (ф. 0504072) исправительные бухгалтерские записи отражаются в момент обнаружения ошибки прошлых лет и осуществления корректировочных записей (сентябрь 2019) как обороты отчетного периода.

Исправительные бухгалтерские записи по балансовым счетам не включаются в обороты регламентированной бухгалтерской отчетности отчетного года (в рассматриваемом примере за 2019 год), а включаются как входящие остатки на начало отчетного года (по состоянию на 01.01.2019).

Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503173)

Согласно пункту 170 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н в ред. приказа Минфина России от 30.11.2018 № 244н, показатели по соответствующим строкам графы 6 Сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173) формируются на основании оборотов по исправлению ошибок прошлых лет, отраженных в обособленном регистре бухгалтерского учета (Журнале по прочим операциям (ф. 0504071).

Показатели дебетовых (кредитовых) оборотов по исправлению ошибок прошлых лет по счетам, которые в соответствии с правилами ведения бюджетного учета подлежат закрытию при завершении финансового года на финансовый результат прошлых отчетных периодов (счет 401300000) отражаются в графе 6 по строке 570 «Финансовый результат экономического субъекта» Сведений (ф. 0503173), см. рис. 4.

Рис. 4

Показатели соответствующих счетов бюджетного учета, отражаемые в отчетах (сведениях) на начало отчетного периода (входящие остатки), корректируются на величину изменений, отраженных в графе 6 Сведений (ф. 0503173), относительно показателей на конец финансового года, предшествующего отчетному периоду (показателей входящих остатков по данным бухгалтерского учета за отчетный период).

Показатели изменений (оборотов по увеличению, уменьшению) активов, обязательств, доходов, расходов, повлиявших на изменения показателей вступительного баланса (графа 6 Сведений (ф. 0503173) в результате исправления ошибок прошлых лет), не включаются в показатели увеличений, уменьшений (оборотов) активов и обязательств, доходов, расходов, отражаемых в отчетах (сведениях) за отчетный период.

На основании показателей, отраженных в графе 8 Сведений (ф. 0503173), осуществляется корректировка входящих остатков в бухгалтерской (финансовой) отчетности по соответствующим счетам бюджетного учета на начало финансового года, по которым осуществлен пересчет показателей отчетности в связи с выявленными ошибками порядка формирования бюджетной отчетности.

В «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» редакции 2 при заполнении регламентированного бухгалтерского отчета Ф. 0503173, Изменение валюты баланса (действует с 2018) обороты со специальными счетами исправления ошибок прошлых лет учитываются в графе 6 по коду причины 03 «Исправление ошибок прошлых лет».

Для удобства пользователей в таблице Отчета Ф. 0503173 в графах, в том числе по коду причин, под номером причины выведено наименование причины изменения валюты баланса, которое не выводится в печатной форме бланка.

В рассматриваемом Примере обороты исправления ошибки прошлых лет — сторно принятия к учету объекта ОС — отражаются на начало отчетного периода как уменьшение входящих остатков по счету 101.00 (стр. 010) и как увеличение входящих остатков по счету 106.00 (стр. 120), рис. 4.

Обороты по специальному счету исправления ошибок 304.86 учитываются в строке 570 «Финансовый результат экономического субъекта». Поскольку обороты по этому счету в учете отражены дважды — по дебету и кредиту, итоговый показатель в строке будет равен нулю.

Баланс (ф. 0503130)

В Балансе главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130) за 2019 год (исправление ошибки отражено датой обнаружения ошибки — 01.09.2019) сумма входящих остатков основных средств по счету 101.00 на начало 2019 будет скорректирована в сторону уменьшения на 1 000 000,00 руб. из-за исправления ошибки прошлых лет и будет отражена по строке 010:

• в графе 3 «На начало года, бюджетная деятельность, всего» — в сумме ноль;
• в служебной графе 3б «На начало года, бюджетная деятельность, исправление ошибок прошлых лет» — в сумме -1 000 000,00 руб.

Сумма входящих остатков вложений в нефинансовые активы (НФА) по счету 106.00 на начало 2019 будет скорректирована в сторону увеличения на 1 000 000,00 руб. из-за исправления ошибки прошлых лет и будет отражена по строке 120 (рис. 5):

• в графе 3 «На начало года, бюджетная деятельность, всего» — в сумме 1 000 000,00 руб.;
• в служебной графе 3б «На начало года, бюджетная деятельность, исправление ошибок прошлых лет» — в сумме 1 000 000,00 руб.

Рис. 5

Остатков по специальному счету исправления ошибок 304.86 нет, поскольку операции были отражены по дебету и кредиту счета в одинаковых суммах.

Для удобства заполнения и анализа в Отчете ф. 0503130 графы начальных остатков (3, 4) разделены на две подграфы:

• остатки на начало года (3а, 4а);
• исправление ошибок прошлых лет (3б, 4б).

При автозаполнении в графах 3а, 4а отражаются остатки по счетам на начало года, в графах 3б, 4б — обороты по счетам в корреспонденции со служебными счетами 304 84, 304 86, 304 94, 304 96, 401 18, 401 28, 401 19, 401 29.

Сведения о движении нефинансовых активов (ф. 0503168)

Согласно пункту 166 Инструкции № 191н в показатели, формируемые в графах 5-10 Сведений о движении нефинансовых активов (ф. 0503168), не включаются показатели изменения нефинансовых активов, сформированные в корреспонденции со счетами, предназначенными для отражения ошибок прошлых лет (при исправлении ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном периоде).

В «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» редакции 2 при заполнении регламентированного бухгалтерского отчета Ф. 0503168, Сведения о движении НФА (действует с 2018) бухгалтерские записи исправления ошибок прошлых лет учитываются как входящие остатки в графе 4 «Наличие на начало года, всего» и служебных графах 4а «остаток на начало года», 4б «исправление ошибок прошлых лет» и не учитываются в оборотах — в графах 5-10.

В рассматриваемом Примере сумма входящих остатков основных средств по счету 101.11 на начало 2019 скорректирована в сторону уменьшения на 1 000 000,00 руб. из-за исправления ошибки прошлых лет. По строке 011 «Жилые помещения» (рис. 6):

• в графе 4 «На начало года, всего» — отражается сумма остатка с учетом исправления ошибки прошлых лет в сумме ноль;
• в служебной графе 4а «Начало года, остаток на начало года» — отражается сумма остатка по счету 101.00 в сумме 1 000 000,00 руб., т. е. без учета исправления ошибок прошлых лет;
• в служебной графе 4б «На начало года, исправление ошибок прошлых лет» — отражается сумма исправления ошибок прошлых лет по счету 101.00 (в корреспонденции со специальными счетами исправления ошибок) в сумме -1 000 000,00 руб.

Рис. 6

Сумма входящих остатков вложений в основные средства по счету 106.11 на начало 2019 будет скорректирована в сторону увеличения на 1 000 000,00 руб. из-за исправления ошибки прошлых лет и будет отражена по строке 071 «Вложения в основные средства — недвижимое имущество»:

• в графе 4 «На начало года, всего» — отражается сумма остатка с учетом исправления ошибки прошлых лет в сумме 1 000 000,00 руб.;
• в служебной графе 4а «Начало года, остаток на начало года» — отражается сумма остатка по счету 101.00 в сумме ноль, т. е. без учета исправления ошибок прошлых лет;
• в служебной графе 4б «На начало года, исправление ошибок прошлых лет» — отражается сумма исправления ошибок прошлых лет по счету 101.00 (в корреспонденции со специальными счетами исправления ошибок) в сумме +1 000 000,00 руб.

Главные распорядители средств федерального бюджета

Финансовые органы субъектов Российской Федерации

Органы управления государственных внебюджетных фондов Российской Федерации

О раскрытии информации в сведениях об изменении остатков валюты баланса при составлении и представлении бюджетной (бухгалтерской) отчетности за 2021 год

Министерство финансов Российской Федерации в связи с поступающими вопросами о раскрытии информации в Сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173) (далее – Сведения (ф. 0503173), Сведения об изменении остатков валюты баланса консолидированного бюджета (ф. 0503373) (далее – Сведения (ф. 0503373), Сведениях об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773) (далее – Сведения (ф. 0503773) при составлении и представлении бюджетной отчетности, бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений за 2021 год, сообщает следующее.

Порядок составления и представления определен в части:

годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации – Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 191н (далее – Инструкция № 191н[1]);

годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений – Инструкцией о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н (далее – Инструкция № 33н[2]).

Согласно пункту 14 Инструкции № 191н, пункту 15 Инструкции № 33н в графах «На начало года» бухгалтерского баланса на 1 января года, следующего за отчетным, раскрываются данные о стоимости активов, обязательств, финансовом результате на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным граф «На конец отчетного периода» бухгалтерского баланса за предшествующий финансовый год (заключительный баланс) с учетом изменения показателей вступительного баланса в установленных законодательством Российской Федерации случаях.

Раскрытие информации об изменении показателей вступительного баланса осуществляется в Сведениях (ф. 0503173), Сведениях (ф. 0503373), Сведениях (ф. 0503773), данные которых должны быть подтверждены соответствующими регистрами бухгалтерского учета: Журналами операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071), Журналами операций межотчетного периода (ф. 0504071) (в части пересчета показателей отчетности – пояснениями в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160), Пояснительной записки к отчету об исполнении консолидированного бюджета (ф. 0503360), Пояснительной записки к балансу учреждения (ф. 0503760).

Согласно действующему законодательству Российской Федерации изменения показателей вступительного баланса допустимы в случаях:

совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и отчетности о государственных финансах, порядка формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, иных изменений действующего законодательства Российской Федерации;

проведения реорганизационных мероприятий (изменения типа государственного или муниципального учреждения);

исправления ошибок прошлых лет, в том числе выявленных по результатам внешнего (внутреннего) государственного (муниципального) финансового контроля;

иных причин, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

1. Формирование показателей Сведений (ф. 0503173), Сведений (ф. 0503373), Сведений (ф. 0503773) при совершенствовании нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и отчетности о государственных финансах, порядка формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации.

1.1. Показатели вступительного баланса корректируются операциями межотчетного периода в отдельных случаях изменения нормативно-правового регулирования, например, при применении с 1 января отчетного года положений новых (измененных) нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, повлекших признание в бюджетном (бухгалтерском) учете объектов бухгалтерского учета, ранее не признававшихся таковыми (которые не учитывались на счетах бухгалтерского учета).

Так, начиная с 1 января 2021 года при ведении бюджетного учета, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений в части активов, классифицируемых как нематериальные активы[3], применяются положения федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «Нематериальные активы», утвержденного приказом Минфина России от 15 ноября 2019 г. № 181н (далее – СГС «Нематериальные активы»).

 В соответствии с разделом Х СГС «Нематериальные активы», письмом Минфина России от 30 ноября 2020 г. № 02-07-07/104384 «О направлении Методических рекомендаций по применению федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «Нематериальные активы», письмом Минфина России 2 апреля 2021 г. № 02-07-07/25218 «В дополнении к Методическим рекомендациям по применению СГС «Нематериальные активы» признание в бюджетном учете неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, расходы по которым до 1 января 2021 г. не подлежали балансовому учету в составе активов (относились на финансовый результат текущего периода), в связи с вступлением в силу СГС «Нематериальные активы» осуществляется операциями межотчетного периода по дебету счета 01116X353 «Увеличение прав пользования нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования» и кредиту счета 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Соответственно, изменение показателей вступительного баланса (показателей граф «На начало года» бухгалтерского баланса на 1 января 2022 г.) в части нефинансовых активов и финансового результата, связанное с формированием
на 1 января 2021 г. показателя по счету 1 111 60 000 «Права пользования нематериальными активами (с неопределенным сроком полезного использования)», отражается в Сведениях (ф. 0503173), Сведениях (ф. 0503373), Сведениях (ф. 0503773) в графе 5 с указанием кода причины 02 «Изменения, связанные с внедрением федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов».

Обращаем внимание, что формирование показателей по счету 01116X000 «Права пользования нематериальными активами (с определенным сроком полезного использования)» осуществляется по результатам инвентаризации активов и обязательств операциями 2021 года в объеме показателя на 1 января 2021 г. счета 040150000 «Расходы будущих периодов» (в части расходов, превышающих 12 месяцев). В связи с чем, раскрытие информации по указанным операциям в Сведениях (ф. 0503173), Сведениях (ф. 0503373), Сведениях (ф. 0503773) не осуществляется (строка 160 графы 5 не заполняется).

Вместе с тем, с 1 января 2021 года применяются положения федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «Затраты по заимствованиям», утвержденного приказом Минфина России от 15 ноября 2019 г. № 182н (далее – СГС «Затраты по заимствованиям»).

Пунктами 6 и 7 СГС «Затраты по заимствованиям» предусмотрено, что обязательство по обслуживанию полученных заимствований, включающее в том числе выплату процентов по государственным (муниципальным) долговым обязательствам, отражается в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученным заимствованиям.

Сумма начисленных процентов по долговым обязательствам отражается в бюджетном учете по дебету счета (1 – 17 КРБ) 140120231 «Расходы на обслуживание внутреннего долга» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета (1 – 17 КРБ) 130100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» в момент возникновения обязательства по уплате таких процентов в сумме, определяемой в соответствии с условиями соглашения о предоставлении бюджетного кредита (заимствований), с одновременным отражением принятых денежных обязательств на соответствующих счетах аналитического учета счетов 050000000 «Санкционирование расходов».

Ни положениями СГС «Затраты по заимствованиям», ни положениями Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее – Инструкция № 157н), не предусмотрено отражение процентов по предоставленным бюджетным кредитам, а также по государственному (муниципальному) долгу на счете 140150000 «Расходы будущих периодов».

Учитывая изложенное, применение с 1 января 2021 г. положений СГС «Затраты по заимствованиям» не приводит к необходимости формирования операций межотчетного периода и к формированию показателей Сведений (ф. 0503173), Сведений (ф. 0503373).

1.2. Внесение изменений в нормативные правовые акты, устанавливающие бюджетную классификацию, применяемую при составлении и исполнении бюджета, ведении бюджетного (бухгалтерского) учета и составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отдельных случаях повлечет изменение остатков по счетам учета межотчетным периодом, что следует отразить в Сведениях (ф. 0503173), Сведениях (ф. 0503373), Сведениях (ф. 0503773).

В соответствии с пунктом 21 Инструкции № 157н в 1 – 17 разрядах номера счета Рабочего плана счетов отражается аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий, соответствующий 4 по 20 разряду кода классификации доходов бюджетов, расходов бюджетов, источников финансирования дефицитов бюджетов.

Для ведения бюджетного (бухгалтерского) учета, составления бюджетной (бухгалтерской) и иной финансовой отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, в 2020 году применяется бюджетная классификация, установленная:

приказом Минфина России от 6 июня 2019 г. № 85н «О Порядке формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структуре и принципах назначения» (далее – Приказ № 85н);

приказом Минфина России от 29 ноября 2019 г. № 207н «Об утверждении кодов (перечней кодов) бюджетной классификации Российской Федерации, относящихся к федеральному бюджету и бюджетам государственных внебюджетных фондов Российской Федерации» (далее – Приказ № 207н);

приказом Минфина России от 29 ноября 2017 г. № 209н «Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления» (далее – Приказ № 209н).

При этом применяемая в 2021 году бюджетная классификация установлена:

Приказом № 85н[4];

приказом Минфина России от 8 июня 2020 г. № 99н «Об утверждении кодов (перечней кодов) бюджетной классификации Российской Федерации на 2021 год (на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов)» (далее – Приказ № 99н);

Приказом № 209н.

Изменение кодов (составной части кода) бюджетной классификации в ряде случаев повлечет уточнение аналитического кода синтетического счета объекта учета и (или) аналитического кода по классификационному признаку поступлений и выбытий номера счета Рабочего плана счетов.

При наличии исходящих остатков по счетам бухгалтерского учета, по которым для текущего финансового года уточняется номер счета Рабочего плана счетов вследствие изменений по бюджетной классификации, операциями межотчетного периода следует осуществить перенос исходящих остатков по счетам учета на соответствующие аналитические счета, содержащие код (составные части кода) бюджетной классификации, применяемый начиная с текущего финансового года.

При этом учитывая, что значение показателей в группировочных строках Сведений (ф. 0503173), Сведений (ф. 0503373), Сведений (ф. 0503773) не увеличиваются (не уменьшаются) при указанных изменениях, но по аналитическим счетам, включенным в указанные строки, показатели изменяются в межотчетный период, что следует отразить в Сведениях о движении нефинансовых активов (ф. 0503168), Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169), Сведениях о движении нефинансовых активов консолидированного бюджета (ф. 0503368), Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503369), Сведениях о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768), Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769), в графе 9 Сведений (ф. 0503173), Сведений (ф. 0503373), Сведений (ф. 0503773) по коду причины 06 «Иные причины, предусмотренные законодательством Российской Федерации» указывается значение равное нулю (в формате 0,00).

Дополнительно обращаем внимание, что в 2022 году применяемая бюджетная классификация установлена:

Приказом № 85н;

приказом Минфина России от 8 июня 2021 г. № 75н «Об утверждении кодов (перечней кодов) бюджетной классификации Российской Федерации на 2022 год (на 2022 год и на плановый период 2023 и 2024 годов)»;

Приказом № 209н[5]^,[6].

Исходящие остатки по счетам бухгалтерского учета (по состоянию
на 1 января 2022 г.), по которым уточняется номер счета Рабочего плана счетов на 2022 год вследствие изменений по бюджетной классификации, переносятся на соответствующие счета учета, содержащие код (составные части кода) бюджетной классификации, применяемый начиная с 2022 года, операциями межотчетного периода (при формировании входящих остатков на 2022 год).

Принятие в декабре 2021 года обязательств на очередной финансовый год и очередной плановый период (на 2022 – 2024 гг.) субъектом учета согласно доведенным на 2022 – 2024 гг. лимитам бюджетных обязательств (бюджетным и автономным учреждениями – согласно показателям плана финансово-хозяйственной деятельности на 2022 – 2024 г.), отражение в бюджетном (бухгалтерском) учете дебиторской задолженности по доходам и доходов будущих периодов в части доходов от межбюджетных трансфертов на 2022 – 2024 гг. получателем межбюджетных трансфертов, субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания, целевых субсидий на 2022 – 2024 гг. бюджетным и автономным учреждениями осуществляется с применением кодов бюджетной классификации Российской Федерации с учетом положений Приказа № 85н, Приказа № 75н, Порядка № 209н. Формирование показателей Сведений (ф. 0503173), Сведений (ф. 0503373), Сведений (ф. 0503773) (по строкам 250, 510 графы 9) при составлении бюджетной (бухгалтерской) отчетности за 2022 год не осуществляется.

1.3. Изменение аналитического кода синтетического счета объекта учета возможно также вследствие изменений, внесенных в Единый план счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, План счетов бюджетного учета, Планы счетов бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений, – при нормативном закреплении дополнительных аналитических кодов синтетических счетов.

Указанные изменения отражаются, если нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бюджетного (бухгалтерского) учета, не установлено иное, межотчетным периодом и формируют показатели графы 9 Сведений (ф. 0503173), Сведений (ф. 0503373), Сведений (ф. 0503773).

Например, при формировании новых (с 1 января 2021 г.) аналитических счетов учета нематериальных активов в части исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, учитываемых на счете 010200000 «Нематериальные активы», вложений в объекты недвижимого имущества государственной казны (реклассифкация в группу «Вложения в объекты государственной (муниципальной) казны» (счет 110651000 «Вложение в недвижимое имущество государственной (муниципальной) казны»), в соответствующих строках в графе 9 Сведениях (ф. 0503173), Сведений (ф. 0503373), Сведениях (ф. 0503773) по коду причины 06 «Иные причины, предусмотренные законодательством Российской Федерации» отражается значение равное нулю (в формате 0,00). Одновременно в Сведениях о движении нефинансовых активов (ф. 0503168), Сведениях о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768) уточняются показатели графы 4 «Наличие на начало года», в Сведениях о движении нефинансовых активов консолидированного бюджета (ф. 0503368) – графы 3 – 7 «Наличие на начало года».

1.4. Показатели просроченной дебиторской и кредиторской задолженности подлежат раскрытию в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169), Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503369), Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769).

К просроченной задолженности относится задолженность, по которой в срок, предусмотренный правовым основанием возникновения задолженности, обязательства кредитором (дебитором) не исполнены.

Показатели просроченной задолженности формируются на основе аналитических (управленческих) данных, сформированных в ходе осуществления субъектом учета своей деятельности.

При уточнении показателей просроченной задолженности на начало года (графа 4 Сведений (ф. 0503169), графа 3 Сведений (ф. 0503369), графа 4 Сведений (ф. 0503769) вследствие исправления ошибок прошлых лет (пересчета показателей отчетности предшествующих финансовых годов) показатели балансовых счетов, отражающие расчеты, не изменяются. Учитывая изложенное, формирование показателей Сведений (ф. 0503173), Сведений (ф. 0503373), Сведений (ф. 0503773) не осуществляется.

Информация о причинах уточнения показателей просроченной задолженности на начало года (уточнение входящих остатков по просроченной задолженности), а также о причинах увеличения (уменьшения) просроченной дебиторской и (или) кредиторской задолженности по состоянию на отчетную дату в сравнении с данными за аналогичный отчетный период прошлого финансового года, раскрывается в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160), Пояснительной записки к отчету об исполнении консолидированного бюджета (ф. 0503360), Пояснительной записки к балансу учреждения (ф. 0503760).

1.5. Показатели долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности подлежат раскрытию в бухгалтерском балансе, сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности.

Критерии отнесения задолженности к долгосрочной определены пунктами 27 – 30 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2016 г. № 260н.

В Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169), Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503369), Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) подлежит раскрытию информация о долгосрочной задолженности, срок исполнения которой на отчетную дату превышает 12 месяцев.

Показатели долгосрочной задолженности формируются на основе аналитических (управленческих) данных, сформированных в ходе осуществления субъектом учета своей деятельности.

Уточнение показателей долгосрочной задолженности на начало года (соответствующие сроки бухгалтерского баланса, графа 3 Сведений (ф. 0503169), графа 3 Сведений (ф. 0503769) вследствие исправления ошибок прошлых лет осуществляется путем пересчета показателей отчетности. Учитывая изложенное, изменение показателей долгосрочной задолженности на начало года вследствие исправления ошибок прошлых лет отражается в графе 8 Сведений (ф. 0503173), Сведений (ф. 0503373), Сведений (ф. 0503773) по коду причины 05 «Пересчеты показателей отчетности».

2. Формирование показателей Сведений (ф. 0503173), Сведений (ф. 0503373), Сведений (ф. 0503773) при исправлении ошибок прошлых лет, в том числе выявленных по результатам внешнего (внутреннего) государственного (муниципального) финансового контроля.

2.1. Положениями Инструкции № 157н, Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России
от 6 декабря 2010 г. № 162н (далее – Инструкции № 162н), Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н (далее – Инструкция № 174н), Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России
от 23 декабря 2010 г. № 183н (далее – Инструкция № 183н), для операций исправления ошибок прошлых лет предусмотрены обособленные счета учета. При этом оформление бухгалтерских записей по исправлению ошибок прошлых лет осуществляется в зависимости от периода возникновения ошибки (год, предшествующий отчетному, прошлые года) и способа обнаружения ошибки (самостоятельно, по результатам контрольных мероприятий).

Раскрытие информации в бюджетной (бухгалтерской) отчетности о произведенных исправлениях ошибок прошлых лет осуществляется в графах 6, 10 раздела 1 Сведений (ф. 0503173), Сведений (ф. 0503373), Сведений (ф. 0503773) с последующей корректировкой входящих остатков по отдельным формам отчетности (например, бухгалтерский баланс, сведения по дебиторской и кредиторской задолженности, сведения о движении нефинансовых активов).

В целях раскрытия полной и достоверной информации в бюджетной (бухгалтерской) отчетности об исправлениях ошибок прошлых лет в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160), Пояснительной записки к отчету об исполнении консолидированного бюджета (ф. 0503360), Пояснительной записки к балансу учреждения (ф. 0503760) следует указать дополнительную существенную информацию, связанную с исправлением ошибок прошлых лет, в том числе дополнительное описание причин, приведших к грубым нарушениям требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету, в том числе к составлению либо представлению бюджетной (бухгалтерской) отчетности, либо грубым нарушениям порядка составления (формирования) консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности[7], повлекшим существенные исправления ошибок прошлых лет.

Исправление ошибок прошлых лет по консолидируемым показателям осуществляется в общем порядке, предусмотренном нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом консолидируемые показатели подлежат отражению в бюджетном учете одновременно всеми субъектами консолидируемых расчетов, за исключением отдельных операций (например, признание доходов будущих периодов от межбюджетных трансфертов, предоставляемых с условиями при передаче активов, по факту возникновения права на их получение).

В целях соблюдения соответствия консолидируемых показателей при исправлении ошибок прошлых лет необходимо обеспечить синхронизацию произведенных исправлений иным субъектом консолидируемых расчетов посредством направления уведомления об исправлениях консолидируемых показателей.

В случае если у субъекта консолидируемых расчетов была выявлена ошибка прошлых лет по консолидируемым расчетам по результатам внешнего (внутреннего) государственного (муниципального) финансового контроля, то данный субъект
учета – объект контроля отражает показатели по итогам исправлений в графе 10 Сведений (ф. 0503173) (Сведений (ф. 0503373) по коду причины 07 «Исправление ошибок прошлых лет по результатам внешнего (внутреннего) государственного (муниципального) финансового контроля». Вместе с тем, иным субъектом консолидируемых расчетов, получившим уведомление об исправлениях консолидируемых показателей, в Сведениях (ф. 0503173) (Сведениях (ф. 0503373) показатели исправления ошибок прошлых лет в указанной ситуации отражаются в графе 6 по коду причины 03 «Исправление ошибок прошлых лет».

3. Формирование показателей Сведений (ф. 0503173), Сведений (ф. 0503373), Сведений (ф. 0503773) при иных причинах, связанных с изменением законодательства Российской Федерации.

3.1. Согласно Федеральному закону от 29 декабря 2020 г. № 478-ФЗ
«О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»
с 1 января 2021 г. изменились правила назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспообности (за исключением пособия за первые три дня временной нетрудоспособности), по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Начиная с указанной даты, их назначение и выплату осуществляет территориальный орган Фонда социального страхования Российской Федерации.

Вместе с тем, отдельные социальные выплаты в 2021 году осуществляет работодатель с последующим возмещением его расходов Фондом социального страхования Российской Федерации (далее – ФСС России):

– оплата четырех дополнительных выходных дней для ухода
за детьми-инвалидами осуществляется в соответствии с положениями
статьи 262 Трудового кодекса Российской Федерации;

– социальное пособие на погребение граждан, выплаченное работодателем.

С учетом изменений на 2021 год законодательства Российской Федерации расчеты по возмещению работодателю оплаты четырех дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами (включая начисленные страховые взносы в государственные внебюджетные фонды) и социального пособия на погребение (далее при совместном упоминании – восстанавливаемые ФСС России выплаты) следует рассматривать как возвраты в 2021 году дебиторской задолженности прошлых лет по произведенным работодателем до 1 января 2021 г. выплатам (у казенного
учреждения – в составе доходов бюджета, у бюджетных и автономных учреждений – в изменениях источников финансирования дефицита средств учреждения).

Отражение на 1 января 2021 года восстанавливаемых ФСС России выплат на счете (1 – 17 КРБ) 0 303 02 001 не соответствует положениям Инструкции № 157н, Инструкции № 162н, Инструкции № 174н, Инструкции № 183н.

Аналогичный порядок отражения в бюджетном (бухгалтерском) учете следует применить для расчетов по возмещению в 2021 году пособий по временной нетрудоспообности (за исключением пособия за первые три дня временной нетрудоспособности), по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, выплаты по которым осуществлены до 1 января 2021 г. работодателем (далее при совместном упоминании – возмещаемые ФСС России пособия).

В целях корректного формирования на 1 января 2021 года показателей расчетов по восстанавливаемым ФСС России выплатам и (или) по возмещаемым ФСС России пособиям, дебиторская задолженность работодателя, отраженная
на 1 января 2021 года в части данных выплат на счете (1 – 17 КРБ) 0 303 02 001, операциями межотчетного периода отражается на счете:

1 13 0299Х 0Х ХХ00 130 1 209 36 001 – казенными учреждениями;

ХХ ХХ 0000000000 510 0 209 34 001 – бюджетными и автономными учреждениями.

Изменение показателей вступительного баланса вследствие указанных операций подлежит раскрытию в графе 9 Сведений (ф. 0503173), Сведений (ф. 0503373), Сведений (ф. 0503773) по коду причины 06 «Иные причины, предусмотренные законодательством Российской Федерации».

3.2. В соответствии с положениями Инструкции № 157н в целях обособления расходов, подлежащих возмещению ФСС России от сумм начисленных страховых взносов ФСС России,  в бюджетном (бухгалтерском) учете операции по начислению в 2021 году обязательств работодателя (субъекта учета) по выплатам социального пособия на погребение и по оплате четырех дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами, а также по начислению страховых взносов с выплаты четырех дополнительных выходных для ухода за ребенком-инвалидом следует отразить следующими бухгалтерскими записями:

– по социальному пособию на погребение:

Дебет счета (1 – 17 КРБ[8]) 0 303 05 831     Кредит счета (1 – 17 КРБ8) 0 302 65 737

– по оплате дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами (включая начисленные страховые взносы с данных выплат):

Дебет счета (1 – 17 КРБ8) 0 303 05 831

Кредит счета (1 – 17 КРБ8) 0 302 66 737 (оплата выходных дней);

Дебет счета (1 – 17 КРБ8) 0 303 05 831

Кредит счета (1 – 17 КРБ8) 0 303 ХХ 731 (страховые взносы на выплаты дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами).

Согласно положениям пункта 1 статьи 219 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее – Бюджетный кодекс) порядок принятия и учета бюджетных и денежных обязательств устанавливается соответствующим финансовым органом с соблюдением требований Бюджетного кодекса.

Положениями пункта 3 статьи 219 Бюджетного кодекса установлено, что казенное учреждение как получатель бюджетных средств принимает бюджетные обязательства в пределах доведенных до него лимитов бюджетных обязательств путем заключения государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров с физическими и юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями или в соответствии с законом, иным правовым актом, соглашением.

Принятие на учет бюджетного обязательства (денежного обязательства) на соответствующем лицевом счете получателя бюджетных средств осуществляется при наличии соответствующих положений в порядке учета бюджетных и денежных обязательств, установленном финансовым органом публично-правового образования, на основании документа (распоряжения) на перечисление указанных выплат, представленного данным получателем по месту открытия ему лицевого счета, в сумме перечисляемого пособия.

Соответственно, одновременно с начислением работодателем (субъектом
учета – казенным учреждением) кредиторской задолженности по восстанавливаемым ФСС России выплатам на счетах санкционирования расходов 150200000 «Обязательства» отражаются суммы принятых бюджетных и денежных обязательств по указанным выплатам.

Бюджетные и автономные учреждения осуществляют принятие обязательств (денежных обязательств) (отражение на счетах санкционирования 050200000 «Обязательства») одновременно с начислением кредиторской задолженности по восстанавливаемым ФСС России выплатам.

Начисление дебиторской задолженности ФСС России по восстанавливаемым ФСС России выплатам отражается:

Дебет счета (1 – 17 КРБ8) 0 209 34 561

Кредит счета (1 – 17 КРБ8) 0 303 05 731.

Поступления работодателю (субъекту учета) в 2021 году от ФСС России по восстанавливаемым ФСС России выплатам 2021 года признаются восстановлением кассового расхода (пункт 41 Порядка казначейского обслуживания, утвержденного приказом Федерального казначейства от 14 мая 2020 г. № 21н).

Одновременно при отражении поступления в течение 2021 года от ФСС России выплаченных в 2021 году работодателем (субъектом учета) социальных пособий на погребение и по оплате четырех дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами ранее принятое в 2021 году бюджетное обязательство (денежное обязательство) на лицевом счете получателя бюджетных средств подлежит восстановлению на сумму поступлений. Восстановление принятых в 2021 году обязательств (денежных обязательств) отражается бюджетными и автономными учреждениями в рассматриваемой ситуации в аналогичном порядке.

Сформированная по итогам операций 2021 года дебиторская задолженность по счету (1 – 17 КРБ) 0 209 34 001 «Расчеты по доходам от компенсации затрат» последним рабочим днем отчетного 2021 года реклассифицируется в расчеты по возврату дебиторской задолженности по расходам прошлых лет:

казенным учреждением – по счету 1 13 0299Х 0Х XX00 130 1 209 36 001 «Расчеты по доходам бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет» как подлежащая возмещению в 2022 году и последующему зачислению в доход бюджета;

бюджетным и автономным учреждением – по счету ХХ ХХ 0000000000 510 0 209 34 001 «Расчеты по доходам от компенсации затрат» как подлежащая возмещению в 2022 году.

Указанные операции по реклассификации не подлежат отражению в Сведениях (ф. 0503173), Сведениях (ф. 0503373), Сведениях (ф. 0503773).

3.3. Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 18 Федерального закона
от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», пункту 2 Правил финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденных приказом Минтруда России от 14 июля 2021 г. № 467н (далее – Правила № 467н), финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (далее – предупредительные меры), осуществляется страхователем за счет собственных средств с последующим возмещением произведенных им расходов за счет средств бюджета ФСС России.

Особенности возмещения в 2021 году расходов страхователей на предупредительные меры определены Положением об особенностях возмещения расходов страхователей в 2021 году на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации
от 30 декабря 2020 г. № 2375.

Согласно положениям Порядка № 85н, Порядка № 209н, письма Минфина России от 26 декабря 2019 г. № 02-05-10/102478 расходы страхователя на приобретение за счет собственных средств товаров, работ и услуг в соответствии с пунктом 3 Приказа № 467н подлежат отражению по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» классификации расходов бюджетов, увязанному в целях ведения бюджетного учета со статьями (соответствующими подстатьями)
220 «Оплата работ, услуг», 267 «Социальные компенсации персоналу в натуральной форме» (в части расходов на приобретение путевок на санаторно-курортное лечение работников), 310 «Увеличение стоимости основных средств», 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

Согласно пункту 9.3.9 Порядка № 209н доходы, поступающие в порядке возмещения расходов страхователей на предупредительные меры, относятся на подстатью 139 «Доходы от возмещений Фондом социального страхования Российской Федерации расходов» КОСГУ.

Согласно пункту 220 Инструкции № 157н расчеты по компенсации расходов, понесенных казенными учреждениями в связи с реализацией требований, установленных законодательством Российской Федерации, подлежат отражению на счете 20930 «Расчеты по компенсации затрат».

Учитывая изложенное, в бюджетном (бухгалтерском) учете страхователя задолженность ФСС России по возмещению расходов страхователя по предупредительным мерам отражается:

1. при признании в бюджетном (бухгалтерском) учете оценочных значений в пределах суммы, согласованной с территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации на цели финансового обеспечения предупредительных мер:

1.1. на основании положительного решения территориального Фонда социального страхования Российской Федерации о финансовом обеспечении предупредительных мер в соответствии с планом финансового обеспечения предупредительных мер страхователя:

– казенным учреждением:

Дебет счета 1 13 0299Х 0Х ХХ00 130 1 209 34 561

Кредит счета 1 13 0299Х 0Х ХХ00 130 1 401 40 139;

– бюджетным и автономным учреждением:

Дебет счета ХХ ХХ 0000000000 130 0 209 34 561

Кредит счета ХХ ХХ 0000000000 130 0 401 40 139;

1.2. при наличии решения территориального Фонда социального страхования Российской Федерации о возмещении за счет средств бюджета ФСС России расходов страхователя по предупредительным мерам в сумме согласно данному решению:

– казенным учреждением:

Дебет счета 1 13 0299Х 0Х ХХ00 130 1 401 40 139

Кредит счета 1 13 0299Х 0Х ХХ00 130 1 401 10 139

одновременно (при необходимости корректировки оценочного значения объема финансового обеспечения предупредительных мер)

Дебет счета 1 13 0299Х 0Х ХХ00 130 1 401 40 139

Кредит счета 1 13 0299Х 0Х ХХ00 130 1 209 34 661;

– бюджетным и автономным учреждением:

Дебет счета ХХ ХХ 0000000000 130 0 401 40 139

Кредит счета ХХ ХХ 0000000000 130 0 401 10 139;

одновременно (при необходимости корректировки оценочного значения объема финансового обеспечения предупредительных мер)

Дебет счета ХХ ХХ 0000000000 130 0 401 40 139

Кредит счета ХХ ХХ 0000000000 130 0 209 34 661;

2.  если учетной политикой не установлено признание оценочных значений в соответствии с планом финансового обеспечения предупредительных мер страхователя:

– казенным учреждением:

Дебет счета 1 13 0299Х 0Х ХХ00 130 1 209 34 561

Кредит счета 1 13 0299Х 0Х ХХ00 130 1 401 10 139;

– бюджетным и автономным учреждением:

Дебет счета ХХ ХХ 0000000000 130 0 209 34 561

Кредит счета ХХ ХХ 0000000000 130 0 401 10 139.

Дополнительно сообщаем, что в настоящий момент подготовлен проект приказа Минфина России о внесении изменений в Инструкцию № 157н, согласно которому для учета в 2022 году расчетов по возмещаемым ФСС России суммам задолженности в части произведенных страхователем расходов по предупредительным мерам предусматривается счет 0 209 39 000 «Расчеты по возмещению Фондом социального страхования Российской Федерации расходов».

А.М. Лавров

Исп. Морозова Ю.М. 8-495-983-3888*0250

[1] В редакции приказа Минфина России от 21 декабря 2021 г. № 217н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2010 г. № 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (находится на регистрации в Минюсте России).

[2] В редакции приказа Минфина России от 2 ноября 2021 г. № 170н «О внесении изменений в Инструкцию о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденную приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта 2011 г. № 33н» (зарегистрирован Минюстом России 8 декабря 2021 г., регистрационный № 66232).

[3] Нематериальный актив – объект нефинансовых активов, предназначенный для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения свыше 12 месяцев, не имеющий материально-вещественной формы, с возможностью идентификации (выделения, отделения) от другого имущества, в отношении которого у субъекта учета при приобретении (создании) возникли исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив (пункт 6 СГС «Нематериальные активы»).

[4] Сопоставительные таблицы размещены на официальном сайте Минфина России https://minfin.gov.ru/ru/ в разделе «Бюджет / Бюджетная классификация / Методический кабинет».

[5] Сопоставительные таблицы размещены на официальном сайте Минфина России https://minfin.gov.ru/ru/ в разделе «Бюджет / Бюджетная классификация / Методический кабинет».

[6] В редакции приказа Минфина России от 24 сентября 2021 г. № 133н «О внесении изменений в Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 ноября 2017 г. № 209н» (Зарегистрирован Минюстом России 9 ноября 2021 г., регистрационный № 65731).

[7] Согласно критериям, установленным статьей 15.15.6 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации.

[8] По коду вида расходов 1Х9.

С 01.01.2021 изменился порядок исправления ошибок прошлых лет. В новой статье мы расскажем, как правильно выбрать счет для исправления ошибок, обнаруженных в отчетном периоде прошлого года. Рассмотрим на примерах бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет, выявленных в ходе контрольных мероприятий, и ошибок, обнаруженных учреждением самостоятельно.

Общий порядок исправления ошибок прошлых лет

Отражение в бухгалтерском (бюджетном) учете организаций бюджетной сферы исправлений ошибок прошлых лет регламентировано положениями федерального стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н (далее – Стандарт «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»), а также  Методическими рекомендациями по применению Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», направленными письмом Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/62480 (далее – Методические рекомендации).

Ошибкой признается пропуск и (или) искажение, которые возникли при ведении учета и (или) формировании отчетности в результате неправильного использования или неиспользования информации о фактах хозяйственной жизни отчетного периода, которая была доступна на дату подписания отчетности и должна была быть получена и использована при ее подготовке (п. 27 Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»).

Ошибка, допущенная в периоде, за который годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность утверждена (завершены мероприятия по внешнему финансовому контролю), признается ошибкой прошлых лет (п. 14 Методических рекомендаций).

Исправляется ошибка прошлых лет в период (на дату) обнаружения ошибки и ретроспективного пересчета бухгалтерской (финансовой) отчетности:

— дополнительной бухгалтерской записью

либо

— бухгалтерской записью способом «Красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью по счетам бухгалтерского учета.

Бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет оформляются Бухгалтерской справкой (ф. 0504833) и подлежат обособлению в бухгалтерском учете в отдельном регистре учета — Журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071). Информация из указанного журнала операций также отражается в оборотах Главной книги (ф. 0504072) (в момент обнаружения ошибки прошлых лет и осуществления корректировочных записей).

Закрытие в конце года показателей счетов бухгалтерского учета по отражению ошибок прошлых лет осуществляется в общеустановленном порядке с применением счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Операции по закрытию счетов, на которых обособлена информация по исправлению ошибок прошлых лет, отражаются также в Журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071).

Специальные счета для исправления ошибок прошлых лет

Для отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций по исправлению ошибок прошлых лет применяются специальные счета. Выбор счета учета для исправления ошибки прошлых лет зависит от того:

• кем была выявлена ошибка (самостоятельно учреждением или в результате контрольных мероприятий);
• за какой период выявлена ошибка (за год, предшествующий отчетному, или за иные прошлые годы);
• повлияла ли ошибка на показатели финансового результата (показатели доходов и расходов).

Счета для исправления ошибок прошлых лет, выявленных по контрольным мероприятиям

Пример. В отчетном периоде в марте 2021 года в учете бюджетного учреждения органами внутреннего финансового контроля обнаружена ошибка, допущенная в сентябре 2020 года: расходы по текущему ремонту здания в сумме 1 200 000 руб. ошибочно отнесены на увеличение первоначальной (балансовой стоимости) здания. Расходы по текущему ремонту здания в 2020 году были произведены за счет средств субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания. В текущем году датой обнаружения ошибки в учете учреждения отражены исправительные записи:

Дебет 4 401 26 271 Кредит 4 104 12 411 – отражена корректировка суммы амортизации с сентября по декабрь 2020 года;

Дебет 4 401 20 271 Кредит 4 104 12 411 – отражена корректировка суммы амортизации с января по февраль 2021 года;

Дебет 4 106 11 310 Кредит 4 304 66 732 – способом «Красное сторно» отражено увеличение капитальных вложений в 2020 году;

Дебет 4 101 12 310 Кредит 4 304 66 732,

Дебет 4 304 66 832 Кредит 4 106 11 310 – способом «Красное сторно» отражено увеличение стоимости здания на сумму текущего ремонта в 2020 году;

Дебет 4 401 26 225 Кредит 4 304 66 732 – расходы по текущему ремонту отнесены на финансовый результат 2020 года.

Счета для исправления ошибок прошлых лет, выявленных самостоятельно учреждением

Пример. Согласно условиям договора электроснабжения, документы по оказанию услуг формируются не позднее 15 числа следующего месяца. За декабрь 2020 года первичные документы по электроснабжению поступили в бухгалтерию бюджетного учреждения 15 января 2021 года. Годовая бухгалтерская отчетность на указанную дату была утверждена. Расходы по договору электроснабжения осуществляются за счет средств субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания. Поскольку первичные документы поступили после даты подписания (принятия) бухгалтерской отчетности, то операции по начислению расходов отражаются в текущем периоде как ошибки прошлых лет с обособлением на специальных счетах бухгалтерского учета (п. 1.7 методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.07.2018 № 02-06-07/55005): 

Дебет 4 401 28 223 Кредит 4 302 23 734 – отражены расходы на электроэнергию за декабрь 2020 года.

Обратите внимание! С 01.01.2021 ИСКЛЮЧЕНЫ счета для исправления ошибок прошлых лет в части консолидируемых расчетов:

• 0 304 84 000 «Консолидируемые расчеты года, предшествующего отчетному»;
• 0 304 94 000 «Консолидируемые расчеты иных прошлых лет».

Отражение исправлений ошибок прошлых лет в бухгалтерской (бюджетной) отчетности

При исправлении ошибок прошлых лет осуществляется ретроспективный пересчет бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 33 Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»).

Ретроспективный пересчет бухгалтерской (финансовой) отчетности — исправление ошибки предшествующего года (годов) путем корректировки сравнительных показателей отчетности за предшествующий год (годы) таким образом, как если бы ошибка не была допущена (п. 17 Методических рекомендаций).

Корректировке подлежат сравнительные показатели, раскрываемые в отчетности за отчетный год, начиная с того предшествующего года, в котором была допущена ошибка, за исключением случаев, когда осуществление такой корректировки не представляется возможным. Скорректированные сравнительные показатели предшествующего года (годов) приводятся в отчетности отчетного года обособленно с отметкой «Пересчитано».

К сравнительным показателям относятся, в частности:

• показатели на начало отчетного периода (начало года, предшествующего отчетному периоду (году);
• показатели на конец отчетного периода (месяца, квартала, полугодия, 9 месяцев) года, предшествующего отчетному периоду (году);
• обороты по показателям за отчетный период года, предшествующего отчетному периоду (году). 

Показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности на начало отчетного периода (в любых формах отчетности) отражаются с учетом их корректировок по исправительным записям, выявленных ошибок прошлых лет.

На основании оборотов по исправлению ошибок прошлых лет, отраженных в Журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071), формируются показатели по соответствующим строкам Сведений (ф. 0503173, 0503773) (п. 170 инструкции, утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н (далее — Инструкции № 191н), п. 72 инструкции, утв. приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н (далее – Инструкция № 33н)):

• в графе 6 по коду причины 03 «исправление ошибок прошлых лет» — при исправлении ошибок прошлых лет, выявленных учреждением самостоятельно;
• в графе 10 по коду причины 07 «исправление ошибок прошлых лет по результатам внешнего (внутреннего) государственного (муниципального) финансового контроля» — при исправлении ошибок прошлых лет, выявленных по результатам контрольных мероприятий.

На основании Сведений (ф. 0503173, 0503773) отражаются скорректированные входящие остатки (на начало отчетного года) Баланса (ф. 0503130, 0503730), а также Сведений (ф. 0503168, 0503768) (п. 14 Инструкции № 191н, п. 15 Инструкции № 33н).

В текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160, 0503760) в отношении ошибок прошлых лет раскрывается следующая информация (п. 34 Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», п. 21 Методических рекомендаций):

а) описание ошибки;

б) сумма корректировки по каждой статье отчетности за каждый из предшествующих годов, для которых в отчетности раскрываются сравнительные показатели;

в) общая сумма корректировки на начало самого раннего из предшествующих годов, для которого в отчетности раскрываются сравнительные показатели;

г) описание причин, по которым корректировка сравнительных показателей отчетности за один или несколько предшествующих годов не представляется возможным, а также описание способа отражения исправления ошибки с указанием периода, в котором отражены исправления.

Опубликовано 24.03.2021